El devengo del IVA repercutido.
El devengo es el momento en que se entiende realizada la operación sujeta al IVA y el que determina la normativa aplicable a efectos de sujeción, tipos impositivos, exenciones, etc. Con carácter general, en las entregas de bienes se devenga el IVA cuando el bien se pone a disposición del cliente. En las prestaciones de servicios el IVA se devenga una vez finalizada la prestación del servicio.
Unas de las claves más importantes del IVA es su devengo, ya que es el momento en que se entiende realizada la operación sujeta al impuesto y el que determina la normativa aplicable a efectos de sujeción, tipos impositivos, exenciones, etc.
El correcto entendimiento del devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) es esencial para cumplir con las obligaciones tributarias y contables. A continuación, presentamos información clave sobre cuándo se debe repercutir el IVA y cómo se determina este proceso:
I. ¿Qué es el devengo del IVA?
El devengo del IVA es el momento en que se considera que una operación sujeta al impuesto se ha realizado. Este concepto es fundamental porque determina cuándo una empresa debe repercutir el IVA en sus facturas y cuándo debe declararlo a las autoridades fiscales. Es importante tener en cuenta que el devengo del IVA no siempre coincide con el momento del pago. En muchas ocasiones, el impuesto se devenga en el momento en que se entrega un bien o se completa un servicio, independientemente de cuándo se efectúe el cobro.
II. Devengo en entregas de bienes y prestaciones de servicios
- Entregas de bienes: El IVA se devenga cuando el bien se pone a disposición del cliente. Esto significa que la empresa debe repercutir el IVA en la factura en el momento en que el cliente obtiene el control efectivo sobre el bien. Esto puede ocurrir incluso si el pago se realiza en un momento posterior. Por ejemplo, en una venta a plazos, el IVA se devenga cuando se entrega el bien, aunque los pagos se realicen en el futuro.
- Prestaciones de servicios: En el caso de los servicios, el IVA se devenga una vez que se completa la prestación del servicio. Esto significa que la empresa debe repercutir el IVA en la factura una vez que haya finalizado el servicio. En algunos casos, como los servicios legales mencionados en el ejemplo, el devengo puede ocurrir al concluir un procedimiento o servicio específico.
III. Otros Casos de Devengo del IVA
- Ejecuciones de Obra: El devengo en este caso depende de quién sea el destinatario. Si la obra se realiza para otro empresario, el IVA se devenga cuando los bienes se entregan al cliente. Si el destinatario es una Administración pública, el devengo se produce cuando se recibe la obra. Esto puede afectar la forma en que se registra y declara el IVA.
- Comisiones de Venta: El momento del devengo depende de si el comisionista actúa en nombre propio. Si es así, el IVA se devenga cuando el comisionista entrega los bienes al cliente. Esto es importante para determinar cuándo se debe repercutir el IVA en este tipo de transacciones.
- Autoconsumo: El IVA se devenga en las operaciones de autoconsumo cuando se realizan. Esto significa que cuando una empresa consume sus propios bienes o servicios, debe calcular y pagar el IVA correspondiente en el momento en que ocurre el autoconsumo.
- Operaciones de Tracto Sucesivo: En estas operaciones, como arrendamientos o suministros continuados, el devengo se produce cuando se exige el pago de cada parte del precio. Esto significa que el IVA se devenga cada vez que se debe pagar una porción del precio, incluso si no se ha efectuado el pago completo.
IV. Devengo en Adquisiciones Intracomunitarias e Importaciones
- Adquisiciones Intracomunitarias: Para las adquisiciones de bienes dentro de la Unión Europea, el IVA se devenga cuando se inicia la expedición o el transporte de los bienes hacia el adquirente. Si se emite una factura antes de esa fecha, el devengo se produce en la fecha de la factura. Esta regla es importante para las empresas que realizan transacciones comerciales en el ámbito de la Unión Europea.
- Importaciones: En el caso de importaciones, el devengo del IVA ocurre en el momento en que se devengan los derechos de importación, según las normativas aduaneras. También puede ocurrir en situaciones específicas, como cuando se abandona un régimen de depósito aduanero.
EJEMPLOS
Analizamos varios ejemplos que ilustran cómo se aplica el devengo del IVA en diferentes tipos de operaciones:
- Venta de Productos Electrónicos:
Supongamos que una tienda en línea vende una computadora portátil a un cliente y envía el producto por mensajería. El devengo del IVA en esta operación ocurrirá en el momento en que la tienda entregue la computadora al cliente, incluso si el cliente paga en línea y recibe la factura de inmediato.
- Servicios de Consultoría:
Imagina que una empresa de consultoría presta servicios de asesoramiento durante tres meses a otra empresa. El devengo del IVA en este caso se producirá al finalizar los tres meses de asesoramiento, cuando se complete la prestación del servicio. La empresa de consultoría deberá emitir la factura correspondiente en ese momento.
- Construcción de una Casa:
En una obra de construcción de una casa, el devengo del IVA dependerá de si el cliente es un particular o una empresa. Si el cliente es una empresa, el IVA se devenga cuando se entregan las llaves de la casa. Si el cliente es un particular, el IVA se devenga en el momento de la finalización de la construcción.
- Venta de Productos en Consigna:
Supongamos que una tienda de ropa envía sus productos a otra tienda para vender en consigna. El devengo del IVA en las ventas de estos productos en consigna se producirá en el momento en que el comprador final adquiera la ropa de la tienda donde se encuentran los productos. El vendedor de la tienda en consigna deberá repercutir el IVA en ese momento.
- Arrendamiento de Locales Comerciales:
En un contrato de arrendamiento de un local comercial en el que se establece que el alquiler se paga al final del período de arrendamiento, el devengo del IVA se producirá a medida que se vayan pagando los alquileres mensuales. Cada vez que el arrendatario pague una mensualidad, se devengará una porción del IVA correspondiente.
- Importación de Equipos de Tecnología:
Cuando una empresa importa equipos de tecnología desde otro país, el devengo del IVA ocurrirá cuando se realice el proceso de importación. Esto generalmente se relaciona con el momento en que se presenta la declaración aduanera y se acepta en la aduana.
Estos ejemplos muestran cómo el devengo del IVA puede variar según el tipo de operación y las circunstancias específicas de cada transacción. Es fundamental comprender cuándo se produce el devengo para calcular y declarar correctamente el IVA en cada caso.
Es importante tener en cuenta estas pautas para expedir facturas y declarar el IVA correctamente
Recuerde que el conocimiento y cumplimiento de las normativas fiscales son esenciales para la facturación, la contabilidad y los impuestos de su empresa.
